Произошедший в России в конце прошлого столетия переход к новым условиям и формам хозяйствования потребовал от хозяйствующих субъектов радикального «перепрофилирования» методов, способов и средств успешного ведения бизнеса. Остановимся более подробно на ведении учетной политики организации и на конкретном примере попытаемся доказать значимость рационального подхода в этом вопросе. Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

- предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

- выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Рассмотрим логическую цепочку рассуждений менеджера какой-либо организации в области рационализации учетной политики.

1. Увеличение доходности организации возможно либо за счет увеличения прибыли, либо за счет уменьшения расходов.

2. В случае если на данный момент прибыль невозможно увеличить имеющимися средствами, то необходимо уменьшить расходы.

3. В случае если уменьшение производственных расходов организации также представляется проблематичным, то нужно сократить иные расходы, к примеру, размер налоговых отчислений. Причем уменьшение налогов должно быть осуществлено в рамках, допущенных законодательством.

4. Допустим, организация имеет в собственности большое количество движимого и недвижимого имущества. Согласно ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Однако по разным причинам балансовая стоимость имущества может значительно отличаться от рыночной стоимости, что в свою очередь ведет к увеличению налоговой базы по налогу на имущество организаций. В этой ситуации своевременные действия руководителя организации в области учетной политики могут сыграть свою роль в уменьшении налоговых отчислений и соответственно увеличении доходности предприятия. Так предприятия вправе проводить переоценку основных средств (все полностью или однородные группы) один раз в год на начало года. Требования закона к переоценке основных средств изложены в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 и в ст. 257. Точный порядок отражения изменений балансовой стоимости имущества в бухгалтерском учете предприятия установлен в ПБУ 6/01 от 18.05.2002г.

На сегодняшний день, когда вопрос о проведении переоценки основных средств отнесен к компетенции топ-менеджеров. Большинство финансистов понимают, что не имеет смысла проводить указанные работы, если не будет получен положительный экономический эффект. Одновременно при этом не должны ухудшиться показатели финансовой отчетности. Влияние полученных результатов на амортизацию, себестоимость, налогооблагаемые базы для исчисления налога на прибыль и налога на имущество индивидуально для предприятий, поскольку каждое имеет различную структуру основных средств, может пользоваться определенными льготами и, как правило, отличается от других своими исходными финансовыми показателями.

Переоценку проводят на начало каждого года. В случае если то или иное основное средство было уже хоть раз переоценено, то впоследствии необходимо проводить переоценку ежегодно.

Переоценка основных средств, купленных после 1 января 2002 года.

Обратите внимание: переоценку таких основных средств вы сможете провести только по состоянию на 1 января 2003 года.

Проводить переоценку выгодно, если стоимость основного средства уменьшится. Это поможет вам сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что этот налог начисляют исходя из той стоимости основного средства, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Поэтому, если его стоимость уменьшится, то и налог вам придется платить в меньшей сумме. Причем амортизацию вы должны начислять исходя из старой цены основного средства.

Если стоимость основного средства увеличится, переоценку лучше не проводить.

Пример 1.

В феврале 2002 года организация купила ксерокс за 24 000 руб. (без НДС). В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования — три года (36 месяцев). Фирма начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации по ксероксу составит:

100% : 36 мес. = 2,78%.

Начиная с марта 2002 года, бухгалтер должен начислять амортизацию в сумме:

24 000 руб. х 2,78% = 667 руб.

За 2002 год на него будет начислена амортизация в сумме 6670 руб. (667 руб. х 10 мес.).

По состоянию на 1 января 2003 года ксерокс решили переоценить.

Вариант 1

В результате переоценки стоимость ксерокса уменьшилась на 10 000 руб., а сумма амортизации по нему — на 2780 руб.

Бухгалтер организации сделал записи:

Дебет 84 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01

- 10 000 руб. — уменьшена стоимость ксерокса;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет «Переоценка основных средств»

- 2780 руб. — уменьшена сумма амортизации по нему.

Несмотря на то, что теперь первоначальная стоимость ксерокса составляет 14 000 руб. (24 000 — 10 000), бухгалтер должен ежемесячно начислять по нему амортизацию в старой сумме — 667 руб. Налог на имущество нужно платить исходя из новой стоимости ксерокса.

Вариант 2

В результате переоценки стоимость ксерокса увеличилась на 10 000 руб., а сумма амортизации по нему — на 2780 руб.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

- 10 000 руб. — увеличена стоимость ксерокса;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02

- 2780 руб. — увеличена сумма амортизации по нему.

Теперь первоначальная стоимость ксерокса составляет 34 000 руб. (24 000 + 10 000). Как и в предыдущем варианте, бухгалтер должен ежемесячно начислять по нему амортизацию в налоговом учете в старой сумме — 667 руб. Налог на имущество придется платить исходя из увеличенной стоимости компьютера.

Переоценка основных средств, купленных до 1 января 2002 года.

По таким основным средствам переоценку вы могли провести по состоянию на 1 января 2002 года. Эта переоценка повлияет на стоимость основных средств в налоговом учете. Как сказано в Налоговом кодексе РФ, «переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года».

Что нужно сделать бухгалтеру, чтобы правильно начислять амортизацию по таким основным средствам?

Прежде всего, определите восстановительную стоимость основного средства, по которой оно будет числиться в налоговом учете. Для этого рассчитайте максимальную сумму переоценки, на которую вы можете увеличить или уменьшить стоимость основного средства в налоговом учете. Сделайте это так:Стоимость основного средства на 1 января 2001 года х 30% = Максимальная сумма переоценки на которую может увеличится (уменьшится) стоимость основного средства

Затем сравните ее с фактической суммой, на которую увеличилась (уменьшилась) стоимость основного средства. Если фактическая сумма переоценки больше максимальной, то стоимость основного средства увеличивается (уменьшается) на максимальную сумму. Если меньше, то на фактическую.

Потом пересчитайте амортизацию по основному средству. Это делается по формуле:Сумма переоценки, на которую меняется стоимость основного средства : Стоимость основного средства на 1 января 2002 года (до переоценки) x Сумма амортизации, по основному средству на 1 января 2002 года = Сумма, на которую увеличится (уменьшится) амортизация

Переоценка основных средств используется как инструмент уменьшения налоговой базы предприятия за счет уменьшения налога на имущество или увеличения себестоимости и уменьшения налога на прибыль. При этом необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. При рассмотрении прибыльного предприятия, рост стоимости основных средств по результатам переоценки позволит существенно уменьшить размер налогооблагаемой базы налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость. Достигнутая при этом экономия средств по налогу на прибыль может значительно превысить дополнительные затраты по уплате налога на имущество, возникшие в связи с ростом остаточной стоимости основных фондов.

2. При убыточном предприятии — целесообразна частичная переоценка имущества с целью снижения балансовой стоимости отдельных групп или объектов основных средств, фактический моральный износ которых не учтен в их балансовой стоимости. Особенно это относится к устаревшим вычислительной и организационной технике, оборудованию и транспортным средствам. В этом случае по результатам переоценки стоимости только морально устаревших объектов основных средств будет достигнута реальная экономия по налогу на имущество.

Переоценка активов также может быть востребована при размещении залога в банке, инвестиционном фонде или страховании имущества, а также при подготовке предприятия к приватизации или к купле-продаже.

Переоценка основных средств (фондов) всегда была достаточно важным финансовым рычагом в деятельности предприятий. За последние годы многие предприятия воспользовались предоставленным им правом и привели восстановительную стоимость основных средств, в соответствие с данными о рыночной стоимости.

Таким образом, в рассмотренной ситуации разумно проводимая учетная политика руководителя организации может в действительности сказаться на прибыльности организации.

Ратмир Фаритович Шайдуллин,

директор ООО «Юридическая фирма «ЮрИнфо»

группа компаний «ТатКонсалт»